七、存货减值

　　（一）存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　（二）存货跌价准备的会计处理 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业应当设置"存货跌价准备"科目，核算存货的存货跌价准备。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记"资产减值损失——计提的存货跌价准备"科目，贷记"存货跌价准备"科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记"存货跌价准备"科目，贷记"资产减值损失——计提的存货跌价准备"科目。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记"存货跌价准备"科目，贷记"主营业务成本"、"其他业务成本"等科目。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　第五节　长期股权投资

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　　一、长期股权投资概述

　　长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

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　　企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 [云南考试网]ynexam_cn

　　为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置"长期股权投资"、"投资收益"等科目。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　二、长期股权投资的核算 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（一）长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　（二）长期股权投资的核算方法 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 [云南考试网]ynexam_cn

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围 [云南考试网]ynexam_cn

　　（l）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

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　　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

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　　（三）采用成本法核算的长期股权投资 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　1.长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记"长期股权投资"科目，贷记"银行存款"等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资"科目。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资"科目。

　　3.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按原已计提的减值准备，借记"长期股权投资减值准备"科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记"长期股权投资"科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记"应收股利"科目，按其差额，贷记或借记"投资收益"科目。

　　（四）采用权益法核算的长期股权投资

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　　1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记"长期股权投资——成本"科目，贷记"银行存款"等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记"长期股权投资——成本"科目，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记"营业外收入"科目。

　　2.根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借"长期股权投资——损益调整"科目，贷记"投资收益"科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记"投资收益"科目，贷记"长期股权投资——损益调整"科目。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资——损益调整"科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

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　　3.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记"长期股权投资——其他权益变动"科目，贷记或借记"资本公积——其他资本公积"科目。

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　　4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按原已计提的减值准备，借记"长期股权投资减值准备"科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记"长期股权投资"科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记"应收股利"科目，按其差额，贷记或借记"投资收益"科目。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记"资本公积——其他资本公积"科目，贷记或借记"投资收益"科目。

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　　三、长期股权投资减值 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　（一）长期股权投资减值金额的确定

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　　1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

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　　企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

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　　2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

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　　（二）长期股权投资减值的会计处理

　　企业计提长期股权投资减值准备，应当设置"长期股权投资减值准备"科目核算。企业按应减记的金额，借记"资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备"科目，贷记"长期股权投资减值准备"科目。 [云南考试网]ynexam_cn

　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　第六节　固定资产 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　一、固定资产的确认 [云南考试网]ynexam_cn

　　某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

　　（2）使用寿命超过一个会计年度。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征： [云南考试网]ynexam_cn

　　第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

　　第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

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　　固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。在实务工作中，首先，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。

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　　在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。

　　2.该固定资产的成本能够可靠地计量 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。

　　企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：

　　一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

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　　二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　二、固定资产的核算 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　为了核算固定资产，企业一般需要设置"固定资产"、"累计折旧"、"在建工程"、"工程物资"、"固定资产清理"等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置"固定资产减值准备"、"在建工程减值准备气"、"工程物资减值准备"等科目进行核算。

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　　（一）取得固定资产的核算

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　　1.外购固定资产 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下： www.ynexam.cn[云南考试网]

　　（l）企业购入不需要安装的固定资产。这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"等科目。

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　　（2）购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过"在建工程"科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由"在建工程"科目转入"固定资产"科目。

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　　企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目；支付安装费用等时，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。

　　企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

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　　2.建造固定资产的核算 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

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　　（1）自营工程。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记"工程物资"科目，贷记"银行存款"等科目。领用工程物资时，借记"在建工程"科目，贷记"工程物资"科目。在建工程领用本企业原材料时，借记"在建工程"科目，贷记"原材料"、"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记"在建工程"科目，贷记"库存商品"、"应交税费——应交增值税（销项税额）"等科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。

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　　（2）出包工程。出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，"在建工程"科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过"在建工程"科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　（二）固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧的概念

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　　折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　2.影响固定资产折旧的因素

　　影响折旧的因素主要有以下几个方面：

　　（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。 ynexam.cn[云南考试网]

　　（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

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　　（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 [云南考试网]ynexam_cn

　　（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： [云南考试网]www_ynexam_cn

　　①该项资产预计生产能力或实物产量； [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；

　　③该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等； ynexam.cn[云南考试网]

　　④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

　　总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《业会计准则第4 号——固定资产》 第十九条规定的除外。

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　　3.计提折旧的范围 ynexam.cn[云南考试网]

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： [云南考试网]ynexam_cn

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　第二，单独计价入账的土地。

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　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

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　　（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 [云南考试网]ynexam_cn

　　4.固定资产折旧方法 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

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　　（1）年限平均法。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：

　　年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% [云南考试网]www_ynexam_cn

　　月折旧额＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 ynexam.cn[云南考试网]

　　（2）工作量法。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下： www.ynexam.cn[云南考试网]

　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

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　　（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

　　年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%

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　　月折旧率＝年折旧率÷12 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　月折旧额＝每月月初固定资产账面净值－月折旧率

　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　（4）年数总和法。年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： [云南考试网]ynexam_cn

　　年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%

　　年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

　　月折旧率＝年折旧率÷12 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率

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　　已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入"累计折旧"科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记"制造费用"、"销售费用"、"管理费用"等科目，贷记"累计折旧"科目。

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　　（三）固定资产的后续支出 [云南考试网]ynexam_cn

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过"在建工程"科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。

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　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记"管理费用"科目，贷记"银行存款"等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记"销售费用"科目，贷记"银行存款"等科目。

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　　（四）固定资产的处置 ynexam.cn[云南考试网]

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过"固定资产清理"科目核算。具体包括以下几个环节：

　　1.固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记"固定资产清理"科目，按已计提的累计折旧，借记"累计折旧"科目，按已计提的减值准备，借记"固定资产减值准备"科目，按其账面原价，贷记"固定资产"科目。

　　2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记"固定资产清理"科目，贷记"银行存款"、"应交税费——应交营业税"等科目。

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记"银行存款"、"原材料"等科目，贷记"固定资产清理"科目。

[云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记"其他应收款"等科目，贷记"固定资产清理"科目。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记"营业外支出——处置非流动资产损失"科目，贷记"固定资产清理"科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记"营业外支出——非常损失"科目，贷记"固定资产清理"科目。如为贷方余额，借记"固定资产清理"科目，贷记"营业外收入"科目。

ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（五）固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过"以前年度损益调整"科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记"固定资产"科目，贷记"以前年度损益调整"科目。

　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记"待处理财产损溢"科目，按已计提的累计折旧，借记"累计折旧"科目，按已计提的减值准备，借记"固定资产减值准备"科目，按固定资产的原价，贷记"固定资产"科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记"其他应收款"科目，按应计入营业外支出的金额，借记"管业外支出——盘亏损失"科目，贷记"待处理财产损溢"科目。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　三、固定资产减值 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（一）固定资产减值金额的确定 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（二）固定资产减值的会计处理 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业计提固定资产减值准备，应当设置"固定资产减值准备"科目核算。企业按应减记的金额，借记"资产减值损失——计提的固定资产减值准备"科目，贷记"固定资产减值准备"科目。

[云南考试网]ynexam_cn

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　第七节　无形资产及其他资产

　　一、无形资产

　　（一）无形资产概述

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　　1.无形资产的定义

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征： [云南考试网]ynexam_cn

　　（1）不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。

　　（2）具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 ynexam.cn[云南考试网]

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（3）属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

　　2.无形资产的确认条件 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：

　　（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 [云南考试网]ynexam_cn

　　资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。对无形资产的确认而言，如果某一无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的无形资产；如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件，则企业应将其确认为无形资产。例如，企业外购一项专利权，从而拥有法定所有权，使得企业的相关权利受到法律的保护，此时，表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。

ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（2）该无形资产的成本能够可靠地计量 ynexam.cn[云南考试网]

　　成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言，这个条件显得十分重要。比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（二）无形资产的内容 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　1.专利权 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。《中华人民共和国专利法》明确规定，专利人拥有的专利权受到国家法律保护。专利权是允许其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济效益，如有的专利可能会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业不应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产管理和核算。一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。这种专利可以降低成本，或者提高产品质量，或者将其转让出去获得转让收入。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额作为成本。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　2.商标权

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　　商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。《中华人民共和国商标法》明确规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　按照《中华人民共和国商标法》的规定，商标可以转让，但受让人应保证使用该注册商标的产品质量。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。

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　　3.土地使用权 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

　　企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入"无形资产"科目。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　4.非专利技术

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　　非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要内容包括：一是工业专有技术，即在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识；二是商业（贸易）专有技术，即具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况和有关知识；三是管理专有技术，即生产组织的经营方式、管理方式、培训职工方法等保密知识。非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权，可以用于转让和投资。企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定从外部购入的。如果是企业自己开发研究的，应将符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　5.著作权

　　著作权又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等各项权力，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。

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　　6.特许权

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　　特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是指政府机关授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

　　（三）无形资产的核算

　　为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置"无形资产"、"累计摊销"等科目。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　企业无形资产发生减值的，还应当设置"无形资产减值准备"科目进行核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记"无形资产"科目，贷记"银行存款"等科目。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（2）自行研究开发的无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业应当设置"研发支出"科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别"费用化支出"与"资本化支出"进行明细核算。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记"研发支出——费用化支出"科目，满足资本化条件的，借记"研发支出——资本化支出"科目，贷记"原材料"、"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按"研发支出——资本化支出"科目的余额，借记"无形资产"科目，贷记"研发支出——资本化支出"科目。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　期（月）末，应将"研发支出——费用化支出"科目归集的金额转入"管理费用"科目，借记"管理费用"科目，贷记"研发支出——费用化支出"科目。

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　　2.无形资产的摊销 ynexam.cn[云南考试网]

　　（l）进行摊销处理的无形资产的范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下述两种情况除外：① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。

　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 ynexam.cn[云南考试网]

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入"累计摊销"科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记"管理费用"科目，贷记"累计摊销"科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记"其他业务成本"科目，贷记"累计摊销"科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记"制造费用"等科目，贷记"累计摊销"科目。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　3.无形资产的处置 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。

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　　无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

　　企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记"银行存款"等科目，按已计提的累计摊销，借记"累计摊销"科目，按已计提的减值准备，借记"无形资产减值准备"科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记"银行存款"、"应交税费"等科目，按无形资产账面余额，贷记"无形资产"科目，按其差额，贷记"营业外收入——处置非流动资产利得"科目或借记"营业外支出——处置非流动资产损失"科目。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（四）无形资产减值 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　1.无形资产减值金额的确定 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 [云南考试网]ynexam_cn

　　2.无形资产减值的会计处理 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业计提无形资产减值准备，应当设置"无形资产减值准备"科目核算。企业按应减记的金额，借记"资产减值损失——计提的无形资产减值准备"科目，贷记"无形资产减值准备"科目。

　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　二、其他资产

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　　其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过"长期待摊费用"科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入"管理费用"、"销售费用"等科目。

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　　点评：本章与2007年大纲相比基本没有变化，学员在学习时应重点关注：其他货币资金的核算、交易性金融资产的核算、应收账款的核算、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算、长期股权投资的核算、固定资产的核算、无形资产的核算、长期股权投资的核算范围。 www.ynexam.cn[云南考试网]

第三章　负　债
　　[基本要求]

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　　（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算 ynexam.cn[云南考试网]

　　（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算

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　　（五）熟悉应交税费的内容

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　　（六）熟悉长期借款、应付债券的核算

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　　[考试内容] [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　第一节　流动负债

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　　流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。

　　一、短期借款 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

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　　企业应通过"短期借款"科目，核算短期借款的取得及偿还情况。

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　　企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记"银行存款"科目，贷记"短期借款"科目。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记"财务费用"科目，贷记"应付利息"科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记"应付利息"科目，根据应计利息，借记"财务费用"科目，根据应付利息总额，贷记"银行存款"科目。

　　企业短期借款到期偿还本金时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　二、应付票据 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业应通过"应付票据"科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记"材料采购"、"库存商品"、"应付账款"、"应交税费——应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"应付票据"科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记"应付票据"科目，贷记"短期借款"科目。 [云南考试网]ynexam_cn

　　三、应付和预收款项

　　（一）应付账款

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　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　企业应通过"应付账款"科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记"材料采购"、"在途物资"等科目，按可抵扣的增值税税额，借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目，按应付的价款，贷记"应付账款"科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记"生产成本"、"管理费用"等科目，贷记"应付账款"科目。

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　　企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记"应付账款"科目，贷记"银行存款"、"应付票据"等科目。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记"应付账款"科目，贷记"营业外收入"科目。

　　（二）预收账款 ynexam.cn[云南考试网]

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业应通过"预收账款"科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　预收账款情况不多的，也可不设"预收账款"科目，将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业向购货单位预收款项时，借记"银行存款"科目，贷记"预收账款"科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记"预收账款"科目，按照实现的营业收入，贷记"主营业务收入"科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记"银行存款"科目，贷记"预收账款"科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记"预收账款"科目，贷记"银行存款"科目。

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　　四、应付职工薪酬

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　　（一）应付职工薪酬的内容 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　（二）应付职工薪酬的核算

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　　企业应当通过"应付职工薪酬"科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 [云南考试网]ynexam_cn

　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

　　1.确认应付职工薪酬 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入"管理费用"科目；销售人员的职工薪酬，记入"销售费用"科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入"在建工程"、"研发支出"等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入"利润分配——提取的职工奖励及福利基金"科目。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记"管理费用"、"生产成本"、"制造费用"等科目，贷记"应付职工薪酬——非货币性福利"科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记"管理费用"、"生产成本"、"制造费用"等科目，贷记"应付职工薪酬——非货币性福利"科目，同时借记"应付职工薪酬——非货币性福利"科目，贷记"累计折旧"科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记"管理费用"、"生产成本"、"制造费用"等科目，贷记"应付职工薪酬——非货币性福利"科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　2.发放职工薪酬 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记"应付职工薪酬——工资"科目，贷记"银行存款"、"库存现金"等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记"应付职工薪酬"科目，贷记"银行存款"、"库存现金"、"其他应收款"、"应交税费——应交个人所得税"等科目。

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　　企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记"应付职工薪酬——职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）"科目，贷记"银行存款"、"库存现金"等科目。 ynexam.cn[云南考试网]

　　企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记"应付职工薪酬——非货币性福利"科目，贷记"主营业务收入"科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记"应付职工薪酬——非货币性福利"科目，贷记"银行存款"等科目。

　　五、应交税费

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　　（一）应交税费概述

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　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　　企业应通过"应交税费"科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过"应交税费"科目核算。

　　（二）应交增值税的核算 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　1.一般纳税企业

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　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，并在"应交增值税"明细账内设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"等专栏。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记"材料采购"、"在途物资"、"原材料"、"库存商品"或"生产成本"、"制造费用"、"委托加工物资"、"管理费用"等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记"应交税费——应交增值税健项税额）"科目，按照应付或实际支付的总额，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记"材料采购"、"原材料"、"库存商品"等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目转入有关科目，借记"待处理财产损溢"、"在建工程"、"应付职工薪酬"等科目，贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目，按照实现的营业收入，贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记"在建工程"、"长期股权投资"、"营业外支出"等科目，贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目等。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　企业交纳的增值税，借记"应交税费——应交增值税（已交税金）"科目，贷记"银行存款"科目。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　2.小规模纳税企业 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏，"应交税费——应交增值税"科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

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　　小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记"材料采购"、"在途物资"等科目，贷记"应交税费——应交增值税"科目。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记"材料采购"、"在途物资"等科目，贷记"应交税费——应交增值税"科目。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　（三）应交消费税的核算 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

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　　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费——应交消费税"科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税费——应交消费税"科目；企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记"材料采购"、"固定资产"等科目，贷记"银行存款"科目。

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　　需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记"应收账款"、"银行存款"等科目，贷记"应交税费——应交消费税"科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记"委托加工物资"等科目，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记"应交税费——应交消费税"科目，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　（四）应交营业税的核算 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　企业应在"应交税费"科目下设置"应交营业税"明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。

　　企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费——应交营业税"科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记"固定资产清理"等科目，贷记"应交税费——应交营业税"科目；实际交纳营业税时，借记"应交税费——应交营业税"科目，贷记"银行存款"科目。

　　（五）其他应交税费的核算

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　　对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在"应交税费"科目下设置相应的明细科目进行核算。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　企业应交的城市维护建设税、教育费附加，借记"管业税金及附加"等科目，贷记"应交税费——应交城市维护建设税（或应交教育费附加）"科目。

　　企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费——应交资源税"科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记"生产成本"、"制造费用"等科目，贷记"应交税费——应交资源税"科目。

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　　企业应交的土地增值税视情况记入不同科目；

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　　企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记"固定资产清理"科目，贷记"应交税费——应交土地增值税"科目；土地使用权在"无形资产"科目核算的，按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按应交的土地增值税，贷记"应交税费——应交土地增值税"科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记"无形资产"科目，按其差额，借记"借业外支出"科目或贷记"营业外收入"科目。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记"应付职工薪酬"科目，贷记"应交税费——应交个人所得税"科目。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记"管理费用"科目，贷记"应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）"科目。

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　　六、应付股利

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　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 [云南考试网]ynexam_cn

　　企业应通过"应付股利"科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

　　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记"利润分配——应付现金股利或利润"科目，贷记"应付股利"科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记"应付股利"科目，贷记"银行存款"等科目。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　七、其他应付款

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　　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　企业应通过"其他应付款"科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记"管理费用"等科目，贷记"其他应付款"科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记"其他应付款"科目，贷记"银行存款"等科目。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　第二节　非流动负债

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　　非流动负债主要包括长期借款和应付债券等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　一、长期借款

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　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业应通过"长期借款"科目，核算长期借款的借入、归还等情况。

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　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，贷记"长期借款——本金"科目；如存在差额，还应借记"长期借款——利息调整"科目。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入"应付利息"科目。分别借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目，贷记"应付利息"科目。

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　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记"长期借款——本金"科目，贷记"银行存款"科目；按归还的利息，借记"应付利息"科目，贷记"银行存款"科目。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　二、应付债券

　　应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置"应付债券"科目，并在该科目下设置"面值"、"利息调整"、"应计利息"等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

　　企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按债券票面金额，贷记"应付债券——面值"科目；存在差额的，还应借记或贷记"应付债券——利息调整"科目。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过"应付利息"科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过"应付债券——应计利息"科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记"应付债券——面值"和"应付债券——应计利息"、"应付利息"等科目，贷记"银行存款"等科目。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　点评：本章与2007年大纲相比没有变化，学员在学习时应重点关注：短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算、应付职工薪酬的内容及其核算、应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]