2 . "先征后退"的计算方法

　　（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口销售环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。

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　　应退税额＝外贸收购金额（不含增值税）×退税率 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　① 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物份由纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的办法。其计算公式为： [云南考试网]ynexam_cn

　　应退税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1＋征收率）×退税率

　　② 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

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　　应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率

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　　（3）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 www.ynexam.cn[云南考试网]

　　此外，企业出口国家明确规定不予退（免）增值税货物等法定情形的，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，其销项税额、应纳税额的计算等，税法作出了具体规定。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　六、增值税的减免与起征点 [云南考试网]ynexam_cn

　　税法规定，对农业生产者销售的自产农业产品，避孕药品和用具，古旧图书，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等，享受直接免税。销售免税货物或劳务不得开具增值税专用发票，进项税额也不能抵扣。

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　　个人销售额未达到税法规定起征点的，免征增值税；超过超征点的，全额征税。除特殊规定外，起征点为：销售货物的起征点为月销售额2 000 一5 000 元；销售应税劳务的起征点为月销售额1 500 一3 000 元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150 一200 元。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　七、增值税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限 [云南考试网]ynexam_cn

　　（一）增值税纳税义务发生时间 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，纳税义务的发生时间具体规定如下： ynexam.cn[云南考试网]

　　1 .采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　2 .采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

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　　3 .采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　4 .采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

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　　5 .委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

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　　6 .销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　7 .纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。

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　　（二）增值税纳税地点、纳税期限 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　税法对增值税纳税地点、纳税期限作出了具体规定。

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　　八、增值税专用发票管理 [云南考试网]ynexam_cn

　　（一）增值税专用发票的使用范围

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　　一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及相应的数据电文。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

　　税法对不得领购、开具专用发票的具体情形作出了规定。 [云南考试网]ynexam_cn

　　（二）增值税专用发票开具要求

　　1 .项目齐全，与实际交易相符；

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　　2 .字迹清楚，不得压线、错格； ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　3 .发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

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　　4 .按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。

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　　（三）销货退回、开票有误或者销售折让开具增值税专用发票的规定

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　　1 . 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销售退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

　　2 .一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（一式二联），经主管税务机关审核后，由主管税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》（一式三联）。

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　　购买方必须暂依《开具红字增值税专用发票通知单》 所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存《开具红字增值税专用发票通知单》 一并作为记账凭证。但属于法定情形的，不作进项税额转出。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　销售方凭购买方的《开具红字增值税专用发票通知单》 开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 [云南考试网]ynexam_cn

　　税法对专用发票作废条件、专用发票认证、专用发票丢失、用于抵扣增值税进项税额的专用发票的认证等作出了具体规定。 [云南考试网]ynexam_cn

　　第二节 消费税法律制度

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　　一、消费税纳税人和征收范围 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种税。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（一）消费税纳税人

　　消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　（二）消费税征收范围 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　消费税的征收范围：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品、贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车等商品。

　　二、消费税税率 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　税法对消费税税率作出了具体规定。

　　三、消费税应纳税额的计算 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　（一）消费税销售额和销售数量的确定 [云南考试网]ynexam_cn

　　1 .实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。

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　　（1）销售应税消费品销售额的确定。 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　价外费用不包括下列项目：

　　① 购买方收取的增值税款。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　② 符合税法规定条件的代垫运费。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　如果应税消费品的销售额实行价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为： ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]

　　（5）纳税人应税消费品销售价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

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　　2 .实行从量定额征税的，计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。

　　（l）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量； [云南考试网]ynexam_cn

　　（2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量；

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　　（3）进口的应税消费品的计税依据，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　3 .实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的，计税依据分别是含消费税而不含增值税的销售额和实际销售数量。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　（二）消费税应纳税额的计算 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn

　　1 .实行从价定率征收的计算方法

　　应纳税额＝销售额（或组成计税价格）×税率

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　　2 .实行从量定额征收的计算方法

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　　应纳税额＝销售数量×单位税额

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　　3 .实行复合计税的计算方法

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　　应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额（或组成计税价格）×税率 [云南考试网]www_ynexam_cn

　　（三）外购、委托加工和进口的应税消费品已纳消费税的抵扣 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ

　　外购、委托加工和进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税税额中抵扣。 [云南考试网]ynexam_cn

　　1 .外购应税消费品（实行从价定率）连续生产应税消费品，其计算公式如下：

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