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第三节 违反经济法的法律责任 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
一、法律责任与法律制裁 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（一）法律责任 www.ynexam.cn[云南考试网]
法律责任，是指法律关系主体由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（二）法律制裁 [云南考试网]ynexam_cn
法律制裁，是指由特定国家机关对违法者依其所应负的法律责任而实施的强制性惩罚措施。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
广义的违法包括一般违法和犯罪，狭义的违法仅指犯罪之外的一般违法行为。 ynexam.cn[云南考试网]
法律关系主体作出了违法行为，就要承担法律责任，接受法律制裁。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
二、违法的构成要素 www.ynexam.cn[云南考试网]
违法行为由主体、客体、主观方面、客观方面四个要素组成。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
三、法律责任的种类 [云南考试网]ynexam_cn
（一）民事责任 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
民事责任，是指由于违反民事法律、违约或者依照民事法律的规定所应承担的法律责任。民事责任主要是财产责任。 [云南考试网]www_ynexam_cn
民事责任主要包括：停止侵害，排除妨碍，消除危险，返还财产，恢复原状，修理、重作、更换，赔偿损失，支付违约金，消除影响、恢复名誉，赔礼道歉。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（二）行政责任 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
行政责任，是指由国家行政机关或者国家授权的有关单位对违法的单位和个人依法采取的行政制裁。行政责任可分为行政处分和行政处罚。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
行政处罚包括：警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留，法律、行政法规规定的其他行政处罚。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
行政处分包括：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（三）刑事责任 ynexam.cn[云南考试网]
刑事责任，是指违法行为造成严重后果，已触犯国家刑事法律，由国家审判机关依法给予行为人以相应的刑事制裁。刑事责任分为主刑和附加刑。 [云南考试网]ynexam_cn
主刑包括：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。 ynexam.cn[云南考试网]
附加刑包括：罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
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第二章 会计法律制度 [云南考试网]ynexam_cn
「基本要求」 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）掌握会计法律制度的概念、国家统一的会计制度的概念、会计法律制度的构成 www.ynexam.cn[云南考试网]
（二）掌握会计核算的一般要求、会计核算的内容、会计年度、记账本位币、会计凭证、会计账薄、财务会计报告、财产清查、会计档案等法律规定 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（三）掌握单位负责人概念、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格、会计从业资格、会计人员回避制度、会计职业道德、会计人员工作交接等内容 www.ynexam.cn[云南考试网]
（四）熟悉国家统一的会计制度制定权限、代理记账、总会计师、会计专业职务与会计专业技术资格有关规定 ynexam.cn[云南考试网]
（五）熟悉单位内部会计监督、政府会计监督和社会会计监督 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（六）熟悉违反会计法律制度的法律责任 ynexam.cn[云南考试网]
「考试内容」 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
第一节 会计法律制度概述 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
一、会计法律制度及其构成 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）会计法律。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（二）会计行政法规。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（三）会计规章。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（四）地方性会计法规。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（五）会计规范性文件。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
二、国家统一的会计制度及其制定权限 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 [云南考试网]ynexam_cn
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布；国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照桧计法》 和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照侩计法》 和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
三、会计法律制度与会计职业道德的关系 [云南考试网]www_ynexam_cn
（一）会计职业道德 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（二）会计职业道德规范的主要内容 www.ynexam.cn[云南考试网]
1 .爱岗敬业。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
2 .诚实守信。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
3 .廉洁自律。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
4 .客观公正。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
5 .坚持准则。 ynexam.cn[云南考试网]
6 .提高技能。 ynexam.cn[云南考试网]
7 .参与管理。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
8 .强化服务。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（三）会计法律制度与会计职业道德的联系与区别 [云南考试网]ynexam_cn
1 .会计法律制度与会计职业道德的联系 [云南考试网]ynexam_cn
会计法律制度和会计职业道德，均属于会计行为规范的范畴。两者有着共同的目标、相同的调整对象，在作用上相互补充，在内容上相互渗透，在实施上相互促进。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
2 .会计法律制度与会计职业道德的区别 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（1）性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；对会计职业道德的遵循则主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 [云南考试网]ynexam_cn
（2）作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为，引导其结果的合法化；会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（3）表现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定、颁布的，其表现形式是具体的、明确的、形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文规定。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（4）实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。 [云南考试网]www_ynexam_cn
四、会计工作管理体制 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（一）会计工作的主管部门 ynexam.cn[云南考试网]
国务院财政部门主管全国的会计工作，主要负责拟订会计管理的法律法规草案，拟订和监督执行国家统一的会计制度，管理会计从业资格、会计专业技术资格、会计人员继续教育，指导和管理社会审计，指导和监督会计电算化等工作。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 [云南考试网]ynexam_cn
（二）会计人员的管理 [云南考试网]ynexam_cn
财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术资格（职务）管理、会计人员评优表彰、奖惩，以及会计人员继续教育等。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（三）单位内部的会计工作管理 [云南考试网]ynexam_cn
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 ynexam.cn[云南考试网]
单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
第二节 会计核算 [云南考试网]www_ynexam_cn
一、会计核算的一般要求 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（一）依法建账。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（三）保证会计资料的真实和完整。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（四）正确采用会计处理方法。 [云南考试网]ynexam_cn
（五）正确使用会计记录文字。 [云南考试网]ynexam_cn
（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。 ynexam.cn[云南考试网]
二、会计核算的内容 [云南考试网]www_ynexam_cn
（一）款项和有价证券的收付。 ynexam.cn[云南考试网]
（二）财物的收发、增减和使用。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（三）债权债务的发生和结算。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（四）资本、基金的增减。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（五）收入、支出、费用、成本的计算。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（六）财务成果的计算和处理。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
三、会计年度 [云南考试网]ynexam_cn
会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1 月1 日起至12 月31 日止，为一个会计年度。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
四、记账本位币 ynexam.cn[云南考试网]
会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 www.ynexam.cn[云南考试网]
五、会计凭证和会计账簿 ynexam.cn[云南考试网]
（一）会计凭证 [云南考试网]ynexam_cn
会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。 ynexam.cn[云南考试网]
会计法律制度对原始凭证和记账凭证填制要求作出了具体规定。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（二）会计账簿 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 [云南考试网]ynexam_cn
会计法律制度对会计账簿的登记作出了具体规定。 www.ynexam.cn[云南考试网]
六、财务会计报告 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）财务会计报告的概念 [云南考试网]ynexam_cn
财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料构成。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
企业财务会计报告，按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
行政单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书等。事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
行政事业单位会计报表，按编制时间分为年报、季报、月报。 www.ynexam.cn[云南考试网]
（二）财务会计报告的编制要求和对外提供 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
各单位应当按国家统一的会计制度编制财务会计报告，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的，还应由总会计师签名并盖章。 ynexam.cn[云南考试网]
财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 [云南考试网]www_ynexam_cn
国有的和国有资产占控股地位或者占主导地位的大、中型企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
七、账务核对及财产清查 [云南考试网]www_ynexam_cn
在编制年度财务会计报告之前，应进行账务核对及财产清查。 [云南考试网]www_ynexam_cn
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符，又称账账相符、账表相符、账证相符。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。单位在编制年度财务会计报告之前，应当进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
八、会计档案管理 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（一）会计档案的范围 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计档案包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（二）会计档案的归档 ynexam.cn[云南考试网]
当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计档案保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（三）会计档案的保管期限 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3 年、5 年、10 年、15年和25 年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（四）会计档案的销毁 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
会计档案保管期满需要销毁的，应按照规定程序予以销毁。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 [云南考试网]ynexam_cn
第三节 会计监督 [云南考试网]www_ynexam_cn
一、单位内部会计监督 [云南考试网]ynexam_cn
（一）监督主体和对象 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。 [云南考试网]ynexam_cn
（二）内部会计监督制度 ynexam.cn[云南考试网]
各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
单位内部会计监督制度应当符合以下要求：（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 ynexam.cn[云南考试网]
内部会计控制主要内容有：（1）不相容职务相互分离控制。（2）授权批准控制。（3）会计系统控制。（4）预算控制。（5）财产保全控制。（6）风险控制。（7）内部报告控制。（8）电子信息技术控制。（9）其他控制。 [云南考试网]ynexam_cn
（三）会计机构和会计人员的职权 www.ynexam.cn[云南考试网]
1 .对违反《会计法》 和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 ynexam.cn[云南考试网]
2 .发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 www.ynexam.cn[云南考试网]
二、政府会计监督 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如根据《税收征收管理法》 的规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》 和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
财政部门对下列事项实施会计监督： [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
1 .是否依法设置会计账簿； [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
2 .会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整； [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
3 .会计核算是否符合《会计法》 和国家统一的会计制度的规定； [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
4 .从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。 [云南考试网]www_ynexam_cn
财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。 ynexam.cn[云南考试网]
依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员，应当依照法定的权限和法定的程序进行，对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
三、社会会计监督 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（一）社会会计监督的范畴 [云南考试网]ynexam_cn
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等社会中介机构接受委托，依法对被审计单位的经济活动进行的审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。 www.ynexam.cn[云南考试网]
任何单位和个人对违反《会计法》 和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。这也属于社会监督的范畴。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（二）注册会计师的业务范围 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
1 .审计业务。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（1）审查企业会计报表，出具审计报告。 ynexam.cn[云南考试网]
（2）验证企业资本，出具验资报告。 ynexam.cn[云南考试网]
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 [云南考试网]www_ynexam_cn
2 .会计咨询、会计服务。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（三）注册会计师行业管理体制 [云南考试网]ynexam_cn
1 .政府监管。国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 [云南考试网]www_ynexam_cn
2 .行业自律。中国注册会计师协会及各省、自治区、直辖市注册会计师协会，作为注册会计师行业的自律组织，依法履行行业自律职能。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（四）审计业务约定书 [云南考试网]ynexam_cn
注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。审计业务约定书，是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，具有法定约束力。 www.ynexam.cn[云南考试网]
如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。 [云南考试网]www_ynexam_cn
审计业务约定书由双方法定代表人或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章。 [云南考试网]ynexam_cn
（五）审计报告 [云南考试网]www_ynexam_cn
1 .审计报告的概念 www.ynexam.cn[云南考试网]
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报告发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告应当由注册会计师签名并盖章，还应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
2 .审计报告的种类 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
审计报告种类包括：无保留意见的标准审计报告、带强调段的无保留意见审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。 www.ynexam.cn[云南考试网]
（六）会计责任与审计责任 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，即审计责任。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。 [云南考试网]ynexam_cn
第四节 会计机构和会计人员 www.ynexam.cn[云南考试网]
一、会计机构的设置 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
二、代理记账 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
代理记账，是指由社会中介机构即会计咨询服务机构、会计师事务所代替独立核算单位代理记账、算账、报账业务。 [云南考试网]ynexam_cn
（一）代理记账机构的设立条件 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
1 .至少有3 名持有会计从业资格证书的专职从业人员； [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
2 .主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格； [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
3 .有固定的办公场所和健全的代理记账业务及管理制度； [云南考试网]www_ynexam_cn
4 .有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（二）代理记账的业务范围 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
1 .根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算； ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
2 .对外提供财务会计报告； ynexam.cn[云南考试网]
3 .定期向税务机关提供税务资料； [云南考试网]ynexam_cn
4 .承办委托人委托的其他会计业务。 [云南考试网]ynexam_cn
委托人与受托人应当签订书面委托合同，明确代理记账的程序、要求和相关责任。 ynexam.cn[云南考试网]
（三）代理记账机构的审批 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
从事代理记账业务，应当经所在地县级以上（含县级）人民政府财政部门批准。符合法定条件的，由审批机关颁发财政部统一制定的代理记账许可证书。 [云南考试网]www_ynexam_cn
申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当在规定的时间内办理工商登记手续，领取营业执照。 [云南考试网]ynexam_cn
（四）委托人的职责 ynexam.cn[云南考试网]
1 .对本单位发生的经济业务必须填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； ynexam.cn[云南考试网]
2 .应当配备专人负责日常货币资金收支和保管； [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
3 .及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料； ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
4 .对于代理记账机构退回，要求按照会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 ynexam.cn[云南考试网]
（五）代理记账机构及从业人员的义务 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
1 .按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定； ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
2 .对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务； ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
3 .对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当拒绝； ynexam.cn[云南考试网]
4 .对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。 www.ynexam.cn[云南考试网]
三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3 年以上经历。 ynexam.cn[云南考试网]
四、总会计师 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导，协助单位主要行政领导人工作。凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。其他单位可以根据业务需要，自行决定是否设置总会计师。 [云南考试网]www_ynexam_cn
总会计师的职责主要有： [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
1 .编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金； ynexam.cn[云南考试网]
2 .进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益； [云南考试网]ynexam_cn
3 .建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析； ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
4 .负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权； [云南考试网]www_ynexam_cn
5 .协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策；参与重大合同和经济协议的研究、审查。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
总会计师的权限主要有： [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
1 .对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正；制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理。 ynexam.cn[云南考试网]
2 .有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
3 .主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导人批准。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
4 .签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表；涉及财务收支的重大业务计划、合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
5 .会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。 [云南考试网]ynexam_cn
坚持原则，廉洁奉公，以及取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3 年是担任总会计师的重要条件之一。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
总会计师依照干部管理权限任命或聘任。 [云南考试网]www_ynexam_cn
五、会计从业资格 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（一）取得会计从业资格的范围 ynexam.cn[云南考试网]
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员，包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书，并注册登记。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（二）取得会计从业资格证书的条件 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
1 .基本条件： [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（1）遵守会计和财经法律、法规； www.ynexam.cn[云南考试网]
（2）具备良好的道德品质； ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（3）具备会计专业基本知识和技能。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
2 .会计从业资格考试成绩合格。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计从业资格实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
申请人符合基本条件，并具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位），且自毕业之日起2 年内（含2 年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。其中，会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、财务管理、审计学、理财学。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（三）会计从业资格管理 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计从业资格管理实行属地原则。县级以上财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。会计从业资格考试由省级财政部门负责组织实施。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
财政部委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责中央在京单位的会计从业资格管理，铁道部、中国人民武装警察部队后勤部财务部、中国人民解放军总后勤部财务部分别负责本系统的会计从业资格管理。 ynexam.cn[云南考试网]
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90 日内，到单位所在地会计从业资格管理机构办理注册会计登记。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
持证人员离开会计工作岗位超过6 个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 ynexam.cn[云南考试网]
持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起90 日内，办理调转登记。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当到原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90 日内，持调入单位开具的从事会计工作证明，到调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。 www.ynexam.cn[云南考试网]
持证人员的学历、学位、会计专业技术资格（职务）等发生变更的，可以到会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。 www.ynexam.cn[云南考试网]
六、会计人员继续教育 [云南考试网]ynexam_cn
（一）会计人员继续教育的对象和级别 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
会计人员继续教育的对象是取得并持有会计从业资格证书的人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（二）会计人员继续教育的组织管理 ynexam.cn[云南考试网]
会计人员继续教育实行统一规划、分级管理的原则。财政部负责全国会计人员继续教育的管理。各省级财政部门和中央有关会计从业资格管理部门负责本地区、本部门会计人员继续教育的组织管理工作。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（三）会计人员继续教育的培训形式和继续教育学时 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不少于24 小时。会计人员可自愿选择参加继续教育主管部门认可的接受培训的形式： [云南考试网]www_ynexam_cn
1 .参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训； www.ynexam.cn[云南考试网]
2 .参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训； [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
3 .参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训； [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
4 .参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试，以及注册会计师、注册资产评估师、注册税务师考试； [云南考试网]www_ynexam_cn
5 .继续教育主管部门认可的其他形式。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（四）会计人员继续教育的内容 [云南考试网]ynexam_cn
会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（五）会计人员继续教育考核与检查 ynexam.cn[云南考试网]
会计人员继续教育实行登记管理。会计人员按照要求接受培训，考核合格并取得相关证明的，应在90 天内向继续教育主管部门办理继续教育登记。 ynexam.cn[云南考试网]
对未按规定参加继续教育或者未完成接受培训时间的会计人员，继续教育主管部门应当督促其接受继续教育；对无正当理由仍不参加继续教育的，可采取适当方式向社会公布。同时将考核结果作为评选先进会计工作者、颁发会计人员荣誉证书等的依据之一。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
七、会计专业职务与会计专业技术资格 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（一）会计专业职务 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。 www.ynexam.cn[云南考试网]
（二）会计专业技术资格 [云南考试网]ynexam_cn
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合格后，方可参加评审。 www.ynexam.cn[云南考试网]
八、会计工作岗位设置 [云南考试网]ynexam_cn
会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 ynexam.cn[云南考试网]
九、会计人员回避制度 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 [云南考试网]ynexam_cn
＋、会计人员工作交接 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。 [云南考试网]www_ynexam_cn
一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
第五节 违反会计法律制度的法律责任 ynexam.cn[云南考试网]
会计法律制度对违反会计法律制度的法律责任作出了具体规定。 [云南考试网]ynexam_cn
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第三章 税收法律制度概述 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
「基本要求」 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）掌握税收实体法构成要素 www.ynexam.cn[云南考试网]
（二）熟悉税收的概念和特征、税法的概念、税收法律关系 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（三）熟悉我国税种分类、我国现行主要税种 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（四）了解税收的作用、税收原则 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
「考试内容」 www.ynexam.cn[云南考试网]
第一节 税收与税法概述 [云南考试网]www_ynexam_cn
一、税收 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（一）税收的概念 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（二）税收的特征 [云南考试网]ynexam_cn
1 .强制性。是指国家以社会管理者身份，凭借政治权力，通过颁布法律或法规，进行强制征收。 www.ynexam.cn[云南考试网]
2 .无偿性。是指国家取得税收收入不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
3 .固定性。是指国家征税以法律形式预先规定征税范围、税率等，征税和纳税双方都必须共同遵守。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（三）税收的作用 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
税收具有资源配置、收入再分配、稳定经济秩序和维护国家政权等作用。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（四）税收的原则 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
税收原则包括效率原则和公平原则。 [云南考试网]www_ynexam_cn
二、税法、税收实体法构成要素和税收法律关系 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）税法 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
税法，是国家权力机关和行政机关制定的，用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。 [云南考试网]ynexam_cn
税法分为税收实体法和税收程序法。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
税收实体法具体规定了税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等内容，如《中华人民共和国个人所得税法》。税收程序法具体规定税务管理、税款征收、税务检查等内容，如《中华人民共和国税收征收管理法》。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（二）税收实体法的构成要素 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
税收实体法的构成要素一般包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。其中，最基本的要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。 www.ynexam.cn[云南考试网]
1 .征税人。是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。 www.ynexam.cn[云南考试网]
2 .纳税义务人（简称纳税人）。是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。 ynexam.cn[云南考试网]
扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位。 [云南考试网]ynexam_cn
3 .征税对象。是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。 www.ynexam.cn[云南考试网]
4 .税目。是指税法中规定应当征税的具体项目，是征税对象的具体化。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
5 .税率。是指应征税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。 www.ynexam.cn[云南考试网]
（ 1 ）比例税率。是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（ 2 ）累进税率。是指根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率、超倍累进税率等。如《中华人民共和国个人所得税法》 规定，工资、薪金所得适用超额累进税率；《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 规定，按土地增值额和扣除项目金额的比例的不同，适用超率累进税率。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（ 3 ）定额税率，又称固定税率。是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
6 .计税依据。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（l）从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（ 2 ）从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
7 .纳税环节。是指应缴纳税款的具体环节。 [云南考试网]www_ynexam_cn
8 .纳税期限。是指纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
9 .减免税。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（1）税基式减免。是指通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税。包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（2）税率式减免。是指通过直接降低税率的方式实现的减税、免税。包括低税率、零税率等。 www.ynexam.cn[云南考试网]
（3）税额式减免。是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税、免税。包括全部免征、减半征收、核定减免率等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
10 .法律责任。是指对违反税法规定的行为人采取的处罚措施。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（三）税收法律关系 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
税收法律关系体现为国家征税与纳税义务人纳税的利益分配关系，由主体（征税主体、纳税主体）、客体和内容三个方面构成。 [云南考试网]www_ynexam_cn
税收法律关系中的征税主体，是指各级税务机关、海关等；税收法律关系的纳税主体，是指负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客观对象。如流转税的法律关系客体是纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
税收法律关系内容，是指主体所享受的权利和应承担的义务，如纳税主体按规定办理税务登记、依法设置账簿、按期办理纳税申报等。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
第二节 税收制度 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
一、税种的分类 [云南考试网]ynexam_cn
1 .按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。 [云南考试网]www_ynexam_cn
2 .按管理和使用权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
3 .按计税依据的不同，可分为从价税和从量税。从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随货物价格的变化而变化的一种税。从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其征税数额只与征税对象数量等相关而与货物价格无关的一种税。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
4 .按税负能否转嫁，可分为直接税和间接税。直接税是指由纳税义务人直接负担，不易转嫁的一种税。间接税是指纳税义务人能将税负转嫁给他人负担的一种税。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
二、我国现行税种 ynexam.cn[云南考试网]
我国现行税种主要有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税（2007 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，自2008 年1 月1 日起施行，原内资企业适用的仕业所得税暂行条例》和外资企业适用的《外商投资企业和外国企业所得税法》 同时废止）、个人所得税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、固定资产投资方向调节税（已停征）、城市维护建设税、城市房地产税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、耕地占用税、契税、关税、船舶吨税、烟叶税等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
点评：和07年大纲相比，本章变化不大，仅在第二节税收制度中，将我国现行税种由原来的企业所得税和外商投资企业所得税合并为企业所得税。考试在考试时应当加以注意。
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第四章 流转税法律制度 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
「基本要求」 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）掌握增值税征收范围、增值税纳税人；掌握增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算 [云南考试网]www_ynexam_cn
（二）掌握消费税纳税人、消费税征收范围；掌握消费税应纳税额的计算 [云南考试网]www_ynexam_cn
（三）掌握营业税纳税人、营业税扣缴义务人、营业税征收范围；掌握营业税应纳税额的计算 [云南考试网]www_ynexam_cn
（四）熟悉关税纳税人、征收范围、应纳税额的计算 [云南考试网]www_ynexam_cn
（五）熟悉增值税专用发票有关规定 [云南考试网]ynexam_cn
（六）熟悉增值税、消费税、营业税纳税义务发生时间 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（七）了解增值税、消费税、营业税、关税纳税地点和纳税期限；了解增值税、营业税起征点 [云南考试网]www_ynexam_cn
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第一节 增值税法律制度 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
一、增值税及征收范围 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（一）销售货物。是指在中华人民共和国境内（以下简称境内）有偿转让货物的所有权。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（二）加工、修理修配劳务。又称销售应税劳务，是指在境内有偿提供加工、修理修配劳务。 [云南考试网]ynexam_cn
（三）进口货物。是指进入中国关境的货物，在报关进口环节，除依法缴纳关税外，还缴纳增值税。 [云南考试网]网址:http://www.ynexam.cn
（四）视同销售货物应征收增值税的法定行为。主要包括：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（五）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（六）兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 [云南考试网]www_ynexam_cn
（七）属于增值税征收范围的其他项目。主要有：货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品，如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；缝纫业务等。 [云南考试网]www_ynexam_cn
《增值税暂行条例》 及其实施细则规定了不征收增值税的项目。如供应或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品，邮政部门发行报刊；电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务；融资租赁业务；体育彩票的发行收入等。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
二、增值税纳税人 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
（一）增值税纳税人 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
增值税纳税人是指在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
（二）增值税小规模纳税人和一般纳税人标准 [云南考试网]ynexam_cn
有下列情形之一的，可认定为小规模纳税人： ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
1 .从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位（以下简称企业），以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在100 万元以下的，为小规模纳税人。 www.ynexam.cn[云南考试网]
2 .从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在180 万元以下的，为小规模纳税人。新办小型商贸企业自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180 万元方可申请一般纳税人资格认定。未达到180 万元之前一律按小规模纳税人管理。 [云南考试网]www_ynexam_cn
3 .年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。非企业性单位一般视同小规模纳税人。 [云南考试网]ｗｗｗ＿ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
有下列情形之一的，经主管税务机关批准，可认定为增值税一般纳税人： ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
1 .年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1 月底以前申请办理一般纳税人认定手续。 ｗｗｗ．ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
2 .纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。 [云南考试网]ynexam_cn
3 .新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的，暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新办理一般纳税人认定手续。符合条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合条件的，取消一般纳税人资格。 ｙｎｅｘａｍ．ｃｎ[云南考试网]
4 .非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。 [云南考试网]ynexam_cn
5 .个体经营者符合《增值税暂行条例》 及其实施细则所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。 www.ynexam.cn[云南考试网]
6 .从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额虽未超过小规模纳税人标准，但年应税销售额在30 万元以上的，如果其会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。 [云南考试网]www_ynexam_cn
三、增值税税率 [云南考试网]ｙｎｅｘａｍ＿ｃｎ
基本税率为17％；低税率为13％；出口货物税率为零，但另有规定的除外；商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4％；其他小规模纳税人的增值税征收率为6％。 www.ynexam.cn[云南考试网]
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